“營改增”的一個重要變化是稅率上升，同時增加了進(jìn)項抵扣。因為稅種不同，所以要分析兩稅的實際變化，關(guān)鍵點在于征收增值稅后,建筑企業(yè)在實際經(jīng)營過程中要取得多少進(jìn)項稅額，才能使實際稅負(fù)和營業(yè)稅相當(dāng)，如：增值稅的平均進(jìn)項稅率達(dá)到多少，才能實現(xiàn)增值稅的實際稅負(fù)和營業(yè)稅相當(dāng)。

    1、營業(yè)稅和增值稅的稅費(fèi)計算比較，計算進(jìn)項稅率平衡點

    由于建筑工程設(shè)計多種類型的成本，如：人工費(fèi)、專業(yè)分包、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)及各種其他直接和間接費(fèi)用，在營業(yè)稅制度下有些能夠代扣代繳，有些則不能。同樣，在執(zhí)行增值稅制度的時候，不同類型的成本取得增值稅發(fā)票上的稅率也各不相同，因此需要對工程造價的組成進(jìn)行分析。

    假設(shè)①：材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)占總成本的50%，其他直接費(fèi)占總成本的4%，施工間接費(fèi)占總成本2%，分包成本含人工費(fèi)占總成本40%，工程毛利占總成本4%。

    營業(yè)稅負(fù)為：{[材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)+其他直接費(fèi)+施工間接費(fèi)+工程毛利]×3.36%}/總造價=2.02%（分包成本可以按照分包合同額從總合同額抵減計算營業(yè)稅的基數(shù)）。

    營業(yè)稅和營業(yè)稅附加（城市建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加稅）：3.36%=3%+3%（7%+3%+2%）。

    根據(jù)營業(yè)稅占總工程總造價的稅負(fù)比率，結(jié)合執(zhí)行11%的增值稅率，可以計算“營改增”之后，各種類型的成本平均進(jìn)項稅率達(dá)到多少時，稅負(fù)與營業(yè)稅相當(dāng)。計算如下：

    [銷項稅率-平均進(jìn)項稅率]×（1+13%）=營業(yè)稅負(fù)，即：[11%－平均進(jìn)項稅率]×1.13=2.02%，則平均進(jìn)項稅率為：9.21%

    經(jīng)過上述計算，建筑施工企業(yè)全部成本中平均進(jìn)項稅率達(dá)到9.21%時，增值稅的實際稅負(fù)可與營業(yè)稅的實際稅負(fù)水平相當(dāng)。

    2、營改增后，各項成本費(fèi)用實際稅負(fù)增減的比較，計算“營改增”稅負(fù)增加幅度

    2.1材料、機(jī)械費(fèi)

    依照上段的成本費(fèi)用占比，假設(shè)材料費(fèi)平均進(jìn)項稅率為11%，（鋼筋17%，砼6%，其他材料如小五金17%），實際砼和小五金、鋼材、砼等主材在營改增之前大多也并未要求銷方開具發(fā)票，而是直接以不含稅價談定合同；機(jī)械費(fèi)大多以臺班、對私轉(zhuǎn)賬為主，在“營改增”之前也沒有承擔(dān)很多稅負(fù)。

    2.2其他直接費(fèi)

    其他直接費(fèi)主要包括水電費(fèi)、政府規(guī)費(fèi)、各種手續(xù)費(fèi)及各種不構(gòu)成工程實體的輔助直接費(fèi)用，其中水電費(fèi)、勘探設(shè)計費(fèi)用可以取得增值稅進(jìn)項稅發(fā)票，其它很多費(fèi)用難以取得增值稅發(fā)票。

    2.3施工間接費(fèi)

施工間接費(fèi)的組成主要是管理人員的薪酬及附加費(fèi)和餐飲費(fèi)、差旅費(fèi)，文具用品和日用品費(fèi)用，基本上難以取得增值稅發(fā)票，服務(wù)業(yè)也進(jìn)行“營改增”之后可以取得服務(wù)業(yè)的增值稅發(fā)票的，也不能做進(jìn)項稅抵扣。

    2.4分包成本

    分包成本主要包括分包人工費(fèi)和專業(yè)分包，雖然在“營改增”之后人工費(fèi)和專業(yè)分包均能取得增值稅發(fā)票，但存在增加企業(yè)稅負(fù)的因素，比如“營改增”之后，分包人工和專業(yè)分包稅率由3%增加至11%，對于分包單位的稅負(fù)完全是凈增加，勢必會造成分包單位將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給總包單位。

    2.5“營改增”后，實際稅負(fù)增減的判斷

    假設(shè)②：材料、機(jī)械費(fèi)平均進(jìn)項稅率為12%，其他直接費(fèi)、施工間接費(fèi)、分包成本、工程毛利的平均進(jìn)項稅率為4%，按照假設(shè)①的成本占比，計算營改增之后的稅負(fù)水平：綜合平均進(jìn)項稅率=（40%*12%+60%*4%）=7.2%，實際應(yīng)繳納的增值稅稅率為{11%-7.2%}×1.13=4.3%。由上文計算的營業(yè)稅負(fù)為：{[材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)+其他直接費(fèi)+施工間接費(fèi)+工程毛利]×3.39%}/總造價=2.02%，稅負(fù)增加率為，4.3%/2.02%-1=113%。

    因此，如果僅從稅負(fù)平衡的角度分析（工程造價不變），可以初步判斷，“營改增”之后，在能夠取得大部分材料費(fèi)的增值稅發(fā)票的情況下，對建筑企業(yè)而言，實際稅負(fù)的增長幅度為112%。